机会成本及其在应收账款管理中的应用

发布时间:2021-10-18 14:42:30

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改革与 发展 ? 财苑 国 

天津 商学院 李 韬 




机 会成 本 的概念 和计 算要求 

公楼 , 如若有 人愿 以 1 万元 转租 , 1 元就 是这 座办 公楼 的机  这 万

由于每一项 资产 往往会有 多种用途 , 其用在某 一方 面的所  得, 正是 由于放 弃用在 其他方 面 的机 会而 获得 的。 因此 , 在进 

会成本 , 也就 是不愿 转 租所损 失 的收益 , 与该 公 司原付 租金  它
的数额 无 关。  

行投 资 决 策时 , 若从 多 种可 供选 择 的方 案 ( 会 ) 机 中选择一 种  最优 方案 , 必然有 一些次优 以至更差 的方案将 被放 弃 。这些  则 被放 弃 的方案 可能取 得 的收益 ,理 应 从被 选用 的最优方 案 的 
收益 中得 到补偿 。也就是 说 , 须将被放 弃的次优 方案可 能取  必 得 的收益 作 为被选 用 的最 优方 案 的机会 成本 计人该 方案 的 总  成本之 中以正确 判断被选 用方案是 否真正最 优 。  

2计 算机会 成 本 时 , 有 多种 选择 的情 况 下 , . 在 只能是 放 弃  次优 方案 可能 获得 的收 益 ,而不是放 弃 所有 方案 获得 的共 同  收益 。例 如 , 计划将 一 笔投 资用于 扩大 产品 生产 , 有三 个选  现 择 方 案 : 用 于扩 大A产 品 生 产 , 若 年盈 利 额 为 1 万 元 ; 用 于  0 若 扩大B产品生 产 , 年盈 利额 为 1 万元 ; 用于扩 大c产 品生产 , 2 若   年盈利 额 为1 万元 。 策 时 , 5 决 当然应 选择 扩 大c产 品生产 为最 
优方案 , 放弃 的次 优方案 可能 获得 的收益 1 万 元 , 2 就是 这 笔投  资的机 会成本 ,即机会 成本 只是 放弃 次优 方案 1 万元 的 可能  2

为此 , 管理 会计 中 , 在 对机 会 成本 的定义 是 : 在投 资决 策 
分析 中 ,因选 择某一 方案 而放 弃其 他方案 所丧 失 的潜在 收益 

称为 选择该 方 案的机 会成 本 。 但必须 注 意 , 如若 一项 资产 只有 


收 益 , 不是 放 弃所有 方 案 (0 元+1 万 元= 2 而 1万 2 2 万元 ) 的合 计 
收益 。 但在 选择 投资 方案 时 , 在不 能选 用最 优方 案退 而选 用次 

种用途, 例如 , 台 机 器只 能 用来 生 产A产 品 , 没有 其 他  某 而

用途 , 不能 变卖 , 该 台机器 的机会 成本 为零 。之所 以使 用  也 则

优 方 案 ( 例 为 扩 大B产 品生 产 的方 案 ) 情况 下 , 机 会 成  本 的 则
本 应 为放 弃 的 方案 中可 能 获利 最 大 的方 案 ( 例 为扩 大 C产  本 品生产 的方 案带来 的收益 1 万元 )  5 。

该 台机器 的机会 成本 为零 ,是 因为 在用途 上它 没有 其他 可供 
选择 的机会 , 从理论 和 实际意 义上 看 , 台机器 的成 本 只是 沉  该 没成 本 , 不是 机 会成本 。如若 该 台用来 生 产A产品 的 机器 , 而   不仅 可 用来 生 产B产 品 , 而且 还 可 变卖 , 么 , 就具 有 机 会  那 它 成 本 。如若 该 台机 器 在生产 B 品期 间 的销 售收入 为 1 万元 , 产 O   变动 成本 为8 元 , 在同 一期 间不 生 产B产 品 的机 会成 本 为  万 则

3由 于机 会 成本 中的“ . 机会 ” 是指 具有 可供 选 择更 大利 益 
的机会 , 而机 会成 本 只能是 相对 的机会 成本 。也就 是说 , 因 只  能 是收益 低 的方案 ( 工作 ) 于 收入高 的方案 ( 或 对 或工 作 ) 具有 

机 会成本 , 而收益 高 的方案 ( 工作 ) 或 因为 已取得 了更 大利 益 ,   因而也就 不存 在因失 去机 会而 导致 的利 益损失 。  
4机 会 成 本 不仅 包括 财务 成 本 , 包括 生 产 者尽 可 能有  . 还 效 地利 用这 些生产要 素 所 能获 得 的利 润。 同时 , 对各种 可供  在

2 万元 。 由于生 产A产 品而不 生 产B产 品放 弃 的收益 实 际上 就 
是 生 产A产 品的机 会成 本 ,因而 机 会成 本实 际上 也 就是 现 在  的资产 不按 现行方 式使 用而 按另 一方 式使 用的成 本 。对机 会 

成 本 的计 算 必须 注意 以下几 点基 本要求 :  
1某 项 资产 的机 会 成 本 就是 它能 重新 出售 的 市价 , 与  . 它

选择 的方 案进行 分析 和决 定取 舍时 ,还应 按货 币 的时 间价值 

要求 , 对为此 而投 入 的资金 不论是 自有 的还 是借 人 的 , 不论  也 是否发 生 了利息 ,都 必须 按市场 现行 利率 把利 息作 为机 会成  五 、 持续 发展 能 力评 价指 标  可
1环保投 资 比率 。该 指标 可 以用 一定 时期 环保 方 面 的投  . 资额与 企业 整个 长期资 产投 资额 相 比求 得 。该指 标能 够 反映  企 业在 环保方 面 的投资 力度 , 一个 正指标 , 是 在实 际应 用 中还  可 辅 以两个修 正指 标 : 环保 费 用 比率 和环 保投入 产 出 比率 。 环  保 投资 比率 、环保 费用 比率和 环保 投入 产出 比率 三个指 标结  合起 来能 够综 合评 价企业 环保 投资 力度 及投 资效 果 ,衡 量企  业 环保能 力 , 体现 企业 的可 持续发 展 能力 。   2资源 利 用率 。主 要包 括设 备利 用率 、 . 原材 料 利用率 、 废  弃物再 生 利用率 等 。对废 弃物 进行再 生 利用是 企业 实现 可持 
续 发展 目标 应重 点研 究 的内容 ,废 弃物再 生利 用 一方面 避免 

资产 的历 史成本及 账 面记 录无 关。 如 , 例 某公 司租 用 的一 座办 
保持 及提 高企业 销售 业绩 至关重 要 。  
2新客 户获 得 率 。指一 定时 期 对新 客户 的销 售额 占总的  . 销售 净额 的 比重 。 该指标 能反 映 出企业 挖掘 潜在 市场 、 大市  扩

场 占有率 的能力 ,同时也 能从侧 面反 映 出顾客 对企业 产 品及 
服务 的满 意度 、 企业 在公 众心 目中的声 誉 。  

3市场 占有 率 。 目前 常 用的 反映 市场 占有率 的指标 有 相  . 对 市场 占有 率和绝 对市 场 占有率两 个 指标 。绝对 市场 占有 率 
是 一定 时期企 业某 种 主导产 品的 销售额 与整 个行业 该产 品 的  销 售额之 比, 该指 标虽 然是 一个 相对数 指标 , 但表示 的是 一个 

绝 对量 , 从该 指标 不能 反 映出与 竞争 对手 的 比较 情况 。 对 市  相 场 占有率 是一定 时期 某企 业 的绝 对 市场 占有 率与 主要竞 争对 
手 的绝对 市场 占有 率之 比 ,该 指标 能够 反映 出企业 的相 对竞 
争优 势 。  

了环境 污 染 , 另一 方面节 省 了 自然 资源 。所 以 , 弃物再 生利  废 用率是 企业 可持 续发 展能力 的重要衡 量 指标 。囹 
2 船 财 会月刊 ? 5?   2 口 

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国财苑 ? 改革与发 展 

随着 高新 技 术 的蓬 勃发 展 及 其在 生产 领域 的广 泛应 用 ,   企 业 从 原 来 的 大 批 量 生 产 转 向 小 批 量 的 弹 性 制 造 系 统  ( MS , 而导致 了企业 生 产组织 的重 大变 革 。 了适 应这 一  F )从 为 逐渐 变革 , 企业 管理 的观 念 和方 法 也在不 断更 新 。 0 2 世纪7 年  0

营过 程 、 品 、 产 服务 、 户 等 提供 了  客


个更 精确 的分 配间接 成本 和辅 助 

资源 的方法 。该 系统认 为组 织 的资 
源 不 只 在产 品 的物 质 生产 中 消耗 ,   在许 多 辅 助作 业 中 同 样被 消耗 , 为  不 同顾客提 供不 同 的产 品往 往需要  消耗 不 同的辅助 作业 。作 业成 本法  的 目标 是把 所有 为不 同顾 客和 产 品  提 供作 业 ( 包括 上述 辅助 作业 ) 消  所 耗 的资 源 价值 测 量 和 计算 出来 , 并 

代 以来 , 种 以“ 一 作业 ” A t i ) ( c vt 为核 心 的现 代 企业 管 理方 式  i y 即作业 管理 应运 而生 ,作 业成 本管 理便 成为 当今会 计领域 的 


大 重要课 题 。  




作 业成 本法 的 内涵 与作 业 成本计 算 程序 

1作 业 成 本 法 的 内涵 。 .  

作 业成本 法 , 即基于 作业 的成本 计算 法 , 是指 以作 业 为 间 

接 费用 归集 对象 , 过资 源 动 因的确 认 、 通 计量 , 归集 资源 费用  到作 业 上 , 通过 作业 动 因 的确认 、 量 , 作 业 成本 归 集到  再 计 将
产 品或顾 客上 去 的间接 费用分 配方 法 。 作业 成本 法 为作业 、 经 
、 + . - + 、 ? + “ + . - + . - + . - + “ + “ + - , + . - + 、 ? + “ + “+ - , + 、 + 一 ? _ + — ” + ” +  

恰 当地把 它 们分 配 给各 位顾 客 和各 种 产 品。   2作 业成本 计算程 序 。 .   与传统 的成 本制度 一样 , 业会 计也使 用 直接 成本 信息 , 作   企业 为尽量 减少 占用 在应 收账 款上 的投 资成本 ,在 赊销 
业 务 中 ,原 则 上应 该 是 因销 售 量增 加 而产 生 的 边 际利 润 必 

本进 行估 算 。 这是 因 为 , 等量 的资产 若投 放到 其他方 面 可以产 
生相 应 收益 。  

5成 本作 为一 种代 价耗 费 , 小越 好 。 因此 , 决策 中 对  . 越 在 方 案 的选 定也 应该 是它 的机会 成本 越小 越好 ,其最 小 值应包 
括 零值 以下 的负数 。 机会成 本为 负数 时 , 明不仅 没有 机会 成  表 本 , 且还 出现 了“ 而 抵值 ” 象 。 现   另 外 ,需 要指 出 的是 :机会成 本并 非实 际发 生 的成本 支 

须超 过 因应 收账 款 增加 而 产 生 的边 际成本 , 应保 证 选 中 方  并 案 的机会 成本最 小 , 能保证 最 佳的经 济效 益 。 就要求 企业  才 这 必须 切实 加强 对应 收账款 的 管理 。 而要 加强 应 收账款 管理 , 其  关键 是在 财务管理 工作中按机会 成本 的要 求 , 制定 出一 系列能 

体现 最佳经 济效益 的信用 政策 , 并且 在实施 中进行 严格控 制。  
企业 对信 用政 策 的制 定 ,通常 是根据 上一 年度 年末 编制  的 “ 收账 款 账龄 分析 表 ” 制 “ 账损 失估 计 表 ” 然 后 结合  应 编 坏 , 存货 储存 和现 金流 量要求 制定 总 的信用政 策 。而信 用政 策 中 

出, 它不 具备 提供 完 成会 计 事项 的实 际信 息 , 因此 , 能将 其  不
作 为会 计的账 簿记 录 。  

二 、 会成 本在 应收账 款管 理 中的应 用 机  
在 商业信 用 的基础 上采 用赊 销方 式不仅 是企 业一 种重要  的营销 策略 , 同时 , 也是 企业 为提 高利润 水* 凭借信 用 而进行  的一项投 资活 动 。 由于企 业给 予 了客户 信用 , 但 因而必 然会相  应 地增 加 占用 在 企业应 收账 款上 的投 资成本 。这 一投 资成 本 
主要包 括 :  

的 主要变 数则 是是 否需要 对 现金折 扣 、 现金 折扣 率 、 现金 折扣 
期 和信用 期限 等项 目予 以确定 。 例如对 现金 折扣 的确定 , 现金  折扣 是销 货企业 为 了鼓励 客户 能在 一定期 限 内尽快 偿还 货款  而从 发 票价 格 中所作 的扣 减 , 通常用 2 1 、 3 符 号表 示 , / 0 N/ 0 其 

意 是指约 定 付款 的信用期 限 为3天 ,如在 1天 内付 款可 给 予 0 0  
2 %的折扣 , 到期付 款则 没有 折扣 。   销货 企业 提供 现金 折扣 的 目的一般有 两 个 :一是 为能早  日收 回货 款 , 加快 资金 周 转 , 减少 坏 账成 本 ; 是 为 能吸 引更  二 多客 户 , 增加 销售量 。但 增加 销售量 却 不一 定能 增加 利润 , 这  是 因为利 润 的多 少 还要受 应 收账款 费用 大小 的影 响。而 对购  货方 来说 ,接受 现金 折扣 则无 异于 得到 了一 笔理财 收入 。例  如 : 笔 1  0 元 的赊 销 款 , 若 按 2 1 、 3 的 规 定 , 户  一 00 0 如 / 0 N/ 0 客 在 1 天 内付 清货 款 , 只 需支 付 98 0 现 金 , 0 他  0 元 即相 当于 得 到  了3 . 2 2 x 6 ) 65 %+ 0 3 5 的年 收益 , 笔收 益足 以补 偿 因提 前付  %( 这 款而 发生 的利息 成本 。 因此 , 在资 金不 是十分 紧 张的情 况下 ,   客户 一般 都乐 于接受 现金 折扣 。囹 

1机会 成本 。指 企业 因增 加应 收 账款 资金 占用而 失去 的  . 用于其 他投 资所 获得 的收益 。 如前 所述 , 不仅 包括财 务成 本  它 ( 债务人 占用的资 金 )还包括 生产者尽 可能有效 地利用 这些 生  , 产 要素 所能获 得 的利润 。   2管理 成本 。指 企业 因扩 大信 用 而导 致 的诸如 对客 户 的  .
信 用调查 、 收账 费用 等管理 费用 的增 加数 。   3坏账 成本 。指 企业 因扩 大信 用 而导 致增 加销 售量 所 产  .

生 的坏 账损 失 。 据美 国商 务部发 布 的资料 显示 , 各账龄 段应 收 
账 款 发 生 坏 账 的 可 能 性 一 般 是 :O 以 下 ,%; 1 O , 3天 4 3 ~6 天   1%;1 0 ,7 9 - 2 天 ,6 超 过 1 0 , 龄 每增 加  0 6 -9 天 1%; 1 10 2 %; 2天 账 3 天 , 生坏账 的 可能性 大 约增J1%-4   0 发 J3 i %。 口 ? 6? 2 财会月刊 2 0 .8 04B  


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